注册会计师《会计》科目考试内容多,考查范围较广,对于主观题的考查较为全面。因此考生在学习时一定要掌握重点,对高频考点进行着重复习。
一、附服务年限条件的权益结算股份支付
1、定量公式=预计可行权的人数(即不会离职的人数)×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×(现在是第几年/总服务期限)-前期已经确认的
2、定性分录
①在授予日:
写这样一句话:20××年×月×日,有等待期的,授予日不作账务处理。
②在每个资产负债表日:
借:管理费用
贷:资本公积——其他资本公积【计提的是当期费用,而不是累计费用】
直至等待期结束。之后不再做账务处理,等待行权。
③在行权时:
借:银行存款【职工买股花的钱,如果免费送就没有这个科目】
资本公积——其他资本公积【之前确认的反向结转】
贷:股本【面值】
资本公积——股本溢价【倒挤的】
二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付
定量公式=预计可行权的人数(即不会离职的人数)×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×【等待期不确定】-前期已经确认的
【详细分析变动的等待期】
①如果第一年达到可行权条件,即行权——年份数是1/1.
②如果第一年没有达到可行权条件,预计第二年能达到,则等待期延长到两年——年份数是1/2.
③如果第二年达到可行权条件,即行权——年份数是2/2.
④如果第二年没有达到可行权条件,预计第三年能达到,则等待期延长到三年——年份数是2/3.
依此类推......
三、回购股份进行职工期权激励
(一)回购股份时
借:库存股
贷:银行存款(实际支付的款项)
(二)确认成本费用【即等待期确认成本费用】
借:管理费用等
贷:资本公积—其他资本公积
(三)职工实际行权时
借:银行存款(企业收到的股票价款)
资本公积—其他资本公积(等待期内资本公积累计确认的金额)
贷:库存股(交付给职工的库存股成本,有多少人行权就给多少股,而不是全给)
资本公积—股本溢价(差额,是倒挤的)
四、现金结算的股份支付——画应付职工薪酬的丁字账
(一)授予日
除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不做会计处理
(二)在等待期内的每个资产负债表日
按照企业承担负债的公允价值计量(每个资产负债表日)且确认其后续公允价值变动的影响
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬
(三)行权日
借:应付职工薪酬
贷:银行存款
(四)可行权日之后
不再确认成本费用,但确认后续公允价值变动计入公允价值变动损益。